Из совокупного дохода сотрудника, официально устроенного у работодателя, удерживают НДФЛ. Но важно знать, какие доходы облагаются подоходным налогом, как производится его начисление и осуществляются предполагаемые вычеты и льготы.
На примерах расчета подоходного налога мы будем иметь представление по всем нюансам расчетных операций по НДФЛ для обхода налоговых штрафов.
Что это такое?
Прямой источник пополнения бюджета — удержания из доходов работающих сотрудников компаний и ИП, которые ведут свою коммерческую деятельность в России.
Начисление НДФЛ с совокупного дохода зависит от места трудоустройства и от временного отрезка нахождения в пределах РФ на протяжении года.
В Налоговом кодексе есть такое понятие, как налоговый резидент – это человек, который трудится на территории РФ на протяжении года от 183 календарных дней.
Для него расчет подоходного налога производится по налоговой ставке 13%. Если человек является нерезидентом, то ставка налога 30%.
Расчетными операциями подоходного налога занимается специализированный расчетный орган бухгалтерии, который есть в организации.
Нормативная база
Налоговый кодекс — основной нормативный документ по НДФЛ:
- определение суммы налоговой базы — ст.210 НК РФ;
- необлагаемые доходы — ст.217 НК РФ;
- уменьшение налогооблагаемой базы за счет вычетов — ст.218-221 НК РФ;
- налоговые ставки — ст.224 НК РФ;
- правила расчета — ст.225 НК РФ;
- специфика расчета — ст.226 НК РФ.
Плательщики
НДФЛ удерживается из доходов физлиц, а плательщиками являются и физлица, и юрлица.
Все налоговые резиденты и нерезиденты делятся на виды плательщиков налога:
- (ИП) Индивидуальные предприниматели;
- адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- граждане, получившие вознаграждения, без доходов с зарплаты;
- граждане, получившие прибыль от продажи недвижимости;
- граждане-резиденты, получившие прибыль за рубежом;
- граждане, которые выиграли в лотерею и другие рискованные игры;
- граждане, у которых доходная часть — дарение.
Плательщиками НДФЛ являются и юридические лица (налоговый агент), но они удерживают и перечисляют налог вместо работников.
С каких доходов взимается и не взимается?
В гл.23 НК РФ перечислены виды доходов, облагаемые и необлагаемые подоходным налогом.
Все полученные доходы делятся на полученные от источников на территории России и за ее пределами.
К первым относятся:
- дивиденды и их проценты;
- полученная прибыль от выполнения трудовых обязанностей в области авторских и смежных прав на территории РФ;
- арендный доход от сдачи имущества;
- продажа имущества, ценных документов, долей в уставном капитале компании;
- прибыль за исполнение трудовых или иных обязанностей, оказанных услуг (заработная плата, премии и другие вознаграждения);
- вознаграждения членам экипажей судов, принадлежащих РФ за исполнения трудовых функций.
Ко вторым относят вознаграждения за выполненную трудовую деятельность.
Виды доходов, которые не облагаются НДФЛ:
- пособия по беременности и родам;
- компенсацию по причине нанесения вреда здоровью, возврат по затратам на повышения профессионализма сотрудников, на выполнение трудовых функций работником, в том числе и в командировке;
- компенсационные выплаты работнику по причине увольнения при общей сумме дохода, не превышающего 3-хкратного размера среднемесячного заработка;
- помощь материального характера членам семьи погибшего сотрудника, пострадавшим от стихии или других чрезвычайных случаев;
- компенсация сотрудникам для лечения в медико-санаторных учреждениях в пределах Российской территории при условии, что такие средства выплачиваются за счет средств, которые остались после оплаты налога на прибыль у работодателя или налога, который уплачивается при использовании спецрежима;
- оплаченные услуги медицинского характера сотруднику или родному члену его семьи, выделенные из чистого дохода компании;
- оплата за профессиональное обучение или переподготовку в российских лицензионных учреждениях;
- подарки стоимостью не больше 4000 руб. в течение года, приобретенные от компании, и материальная помощь в размере 4000 руб., предоставленная работнику на протяжении года.
Полная расшифровка доходов, которые не облагаются подоходным налогом, указана в ст.217 НК РФ. Право на необлагаемый доход имеет и резидент, и нерезидент.
Процентные ставки
Процентные ставки при начислении НДФЛ резидентов и нерезидентов указаны в ст.224 НК РФ ст.224 НК РФ.
| Тип дохода для резидентов | Ставка НДФЛ в % |
| Доход от выполнения трудовых функций сотрудников | 13 |
| Прибыль ИП на ОСНО | |
| Доход от проданного имущества | |
| Дивиденды | |
| Процентная выгода по вкладам | 35 |
| Выгода от экономии на процентах при получении денежных средств по займу | |
| Выигрыши, призы свыше 4000 руб. |
| Тип дохода для нерезидентов | Ставка НДФЛ в % |
|
Доход, получаемый от трудовых обязанностей (безвизовые мигранты; резиденты стран ЕАЭС; иностранные специалисты высококвалифицированные; беженцы) |
13 |
| Все остальные нерезиденты, получаемые доход по трудовым отношениям | 30 |
| Выгода ИП на ОСНО | 30 |
| Доход от проданного имущества | 30 |
| Дивиденды | 15 |
| Процентная выгода по вкладам | 30 |
| Выгода от экономии на процентах при получении денежных средств по займу | |
| Выигрыши, призы свыше 4000 руб. |
Налоговый период и сроки уплаты
Изменения в Налоговом кодексе коснулись НДФЛ для физлиц, которые обязаны платить самостоятельно налог.
Если ИП за отчетный год имел доход и по каким-либо причинам не смог выплатить подоходный налог до 15 июля за налоговым периодом, то после поправок в срок увеличили до 1 декабря следующего года после отчетного периода.
Это касается и налогового агента, который не успел перечислить налог за своих сотрудников.
Налоговый период для расчета подоходного налога составляет один календарный год.
Погашение налога происходит в день полной выплаты заработной платы, независимо от того, что доход выплачивается 2 раза в месяц (аванс и остальная часть).
Таблица сроков оплаты НДФЛ:
| Тип дохода | Дата удержания налога | Срок перечисления налога |
| Заработная плата сотрудников, премии и другие вознаграждения | В день выплаты | На следующий день после удержания НДФЛ |
| Пособия по больничным листам и отпускные | В день выплаты | Последний день месяца, в котором выплачен доход |
| Выплата дивидендов ООО | В день выплаты | На следующий день после удержания |
| Выплата дивидендов АО, ЗАО, ПАО | В день выплаты | Один месяц (с момента перевода денег акционерам) |
| Доход от выигрыша в лотерею, за проданную недвижимость (если владели недвижимостью до 3-х лет), денежные подарки свыше 4000 руб. | До 15 июля после отчетного периода |
Как рассчитать НДФЛ в 2018 году?
Для правильного расчета НДФЛ необходимо придерживаться положений гл.23 НК.
Приведем алгоритм расчета подоходного налога:
- Определяем совокупный доход за год (зарплата, дивиденды, аренда имущества, продажа недвижимости и другие).
- Уточняем налоговые вычеты: социальные, имущественные и т.д. (ст.218-221).
- По видам доходов и статусу плательщика (резидент или нерезидент) определяем налоговую ставку: 13, 15, 30, 35.
- Высчитываем налог. Эту сумму округляем до полного числа в большую сторону.
Общая формула
Для вычисления НДФЛ используют общую формулу, которая подходит для любых налоговых ставок:
НДФЛ=Нб (налоговая база) — Свч (сумма вычетов) х Нс (налоговая ставка в %)
Как посчитать подоходный налог с зарплаты? Инструкция — в статье.
Удерживается ли НДФЛ со стоимости подарка сотруднику? Подробнее читайте тут.
Примеры расчета
Для полного понимания всех нюансов расчета НДФЛ, рассмотрим на примерах ниже.
От зарплаты сотрудника и если есть дети
Определим начисление НДФЛ за месяц без стандартных вычетов. Условия: заработная плата Петровой А.Л. в месяц составила 25610 руб. дополнительно в этом месяце ей начислили премию в размере 8000 руб.
Решение:
- общий доход за месяц составил: 25610+8000= 33 610 руб.;
- налоговая ставка 13%: 33610 х 13% = 4 369 руб.;
- заработная плата, выдаваемая на руки, составила: 33 610-4 369=29 241 руб.
За минусом вычетов
Условия: заработная плата Петровой А.Л. в месяц составила 25610 руб. дополнительно в этом месяце ей начислили премию в размере 8000 руб. у нее есть 11-летний сын и 8-летняя дочь. Значит, ей предоставляется двойной вычет в размере 2 800 руб. (1 400-на одного ребенка).
Решение:
- общий доход за месяц составил: 25610 + 8000= 33 610 руб.;
- налогооблагаемая база: 33 610-2800=30 810 руб.
- сумма подоходного налога: 30 810 х 13%=4 005 руб.
- выплата зарплаты: 33 610-4 005=29 605 руб.
Для матери-одиночки стандартные налоговые вычеты на детей увеличиваются в два раза, т.е. на первого и второго ребенка по 2800 руб. на каждого.
Начисленный налог удерживается в день выплаты заработной платы, а перечисляют в бюджет на следующий день после удержания налога.
С отпускных
Сумма отпускных считается доходом работников, и начисление подоходного налога производится аналогичным способом, как и с заработной платы.
Условия: сотруднице компании предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней. Средне-месячная заработная плата за один год составила 18545 руб., детей нет – значит, вычеты не предоставляются.
Решение по начислению НДФЛ:
- 18 545 х 13%=2 411 руб. (налог);
- 18 545 — 2 411=16 134 руб. (чистая сумма отпускных).
Отпускные выплачиваются за три дня до начала отпускных, подоходный налог удерживается в день выплаты, а перечисляется в последний день месяца, в котором была произведена оплата.
Сверху суммы
НДФЛ начисляется на суммы, которые превышают необлагаемые суммы по законодательству.
Например: командировочные (по закону 700 руб. в сутки), все, что больше этой суммы считается налогооблагаемой.
Менеджера предприятия отправляют в командировку на 3 дня и выдают суточные 2400 руб.
- необлагаемая сумма – 2100 руб.;
- облагаемая – 300 руб.;
- НДФЛ – 300х13%=39 руб.
Начисление налога на сверхсуточные формируют на конец месяца после утвержденного авансового отчета.
Если вычеты больше дохода
Иногда возникает ситуации, когда вычеты превышают доход работников. Работодатель начисляет подоходный налог нарастающим итогом в течение отчетного года, и вычеты тоже следуют нарастающей суммой. Поэтому анализ налога и вычетом целесообразно вести с начала года.
Рассмотрим пример:
Сотрудник пользуется стандартными вычетами в размере 2800 руб. Доход за январь составил 16 540 руб., НДФЛ – 1 786 руб.=(16 540-2 800) х 13%. В следующем месяце феврале сотрудниц был предоставлен отпуск за свой счет, и ее заработная плата составила 2 481 руб., что оказалось меньше суммы вычетов.
Так как учет НДФЛ ведется нарастающим итогом, значит:
- сумма дохода за два месяца составила: 16 540+2 481=19 021 руб.;
- сумма налога нарастающим итогом – 19 021-(2800х2)х13%=1745 руб.;
Излишне удержали НДФЛ, в сумме 41 руб.
Решение из этой ситуации:
- работодатель может зачесть в счет будущих месяцев отчетного года;
- работодатель может вернуть лишнюю сумму по письменному заявлению работника;
- если сумма не зачтена и не выплачена работодателем, то сотрудник по окончанию года самостоятельно может обратиться в ИФНС за возвратом подоходного налога.
С вычетом за лечение
Вычет за лечение представляет собой возмещение части расходов на лечение и покупку лекарства. Условия для предоставления вычета: гражданин-резидент и доход, облагаемый 13% ставкой налога.
Вычет получают по следующим расходам:
- оплата за собственное лечение или близких членов семьи (жена/муж, родители, дети до 18 лет);
- покупка медикаментов по рецепту врача;
- оплата медицинского страхования на добровольной основе за себя или родственников.
Рассмотрим примеры возмещения НДФЛ.
Пример № 1 – собственное лечение:
- Колосова Р.О. лечилась в больнице, и стоимость составила 80 тыс. руб.
- Ее доход в компании в месяц – 25600 руб., в год – 307 200 руб., НДФЛ перечисленный за год – 39 936 руб.
- Расчет суммы вычета: 80 000х13%=10 400 руб.
Колосова заплатила в бюджет за год 39 936 руб., больше чем сумма вычета, значит она может рассчитывать на возврат за лечение в сумме вычета 10 400 руб.
Аналогичный расчет проводится и на лечение родственников.
Пример№2 – лечение на сумму более 120 000 руб.:
- курс лечение в больнице у сотрудника состав 95 000 руб.;
- покупка медикаментов – 56 000 руб.;
- годовой доход работника – 282 000 руб., НДФЛ – 36 660 руб.;
- вычет составил 95 000+56 000=151 000 руб., НДФЛ – 19 630 руб.;
- перечисленный налог больше чем вычет, значит, возместят всю сумму вычета – 19 630 руб.
При оплачиваемом дорогостоящем лечении можно возместить из ИФНС до 13% от их полной суммы, но медуслуги должны быть включены в спецперечень дорогих медицинских услуг.
От зарплаты нерезидента
Ставка налога на доходы нерезидента составляет 30%. За исключением высококвалифицированных иностранных специалистов – ставка налога 13%.
Вычислим НДФЛ:
- доход нерезидента за 2 месяца – 140 000 руб.;
- налоговая ставка 30% -140 000х30%=42 000 руб.;
- зарплата на руки – 98 000 руб.
Что такое бухгалтерская прибыль и в каких ситуациях применяется этот показатель? Читайте в нашей статье.
Как рассчитать НДФЛ при продаже автомобиля? Узнайте тут.
Что характеризует точка безубыточности? Об этом — здесь.
От суммы на руки
Некоторые работодатели выплачивают заработную плату «в конвертах».
Рассчитать НДФЛ от обратного нужно по такой формуле: Пн=(ЗПх13%)/(100%-13%)
Приведем пример:
Кассиру начислена за месяц з/плата в размере 14890 руб.
Рассчитаем налог:
- (14890 х 13%)/(100%-13%)=2 225 руб. (НДФЛ);
- 14890+2225=17 115.
Компания начислит кассиру 17 115 руб., из них перечислит в бюджет 2 225 руб.
Как вычислить пени?
За несвоевременную оплату подоходного налоговики высылают начисленную пеню.
Как происходит начисление пени, мы и рассмотрим по следующей формуле:
Пени = недоимка х 1/300(ставка рефинансирования) х кол-во просроченных дней.
Пример: компания не уплатила налог в сумме 5620 руб. и просрочила 5 дней.
Выполним расчет:
- сумма пени за один день: 5620 х 10% х 1/300х1=1,87 руб.;
- сумма пени за просроченные 5 дней: 1,87 х 5=9,35 руб.
Начисление пени начинается со следующего дня после сроков оплаты налога.
Совет бухгалтерам: строго следите за нововведением в российском законодательстве, правильно и вовремя реагируйте на новые правила расчетов. Только этим вы сможете избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.