Что такое учетная политика организации?

В статье ведется речь о сути учетной политики организации как об основе функционирования системы бухгалтерского учета на предприятиях и фирмах. Читатель узнает о её целях, видах, сроках действия, составе, разработчиках, специфике ознакомления, нарушениях и способах их исправления. Также коротко описываются особенности данного свода правил в разных видах экономической деятельности.

Что это такое

Вопрос о сути данного документа обсуждается бухгалтерами, финансистами и юристами достаточно активно и давно. Под учетной политикой необходимо понимать одобренную организацией систему методов осуществления бухгалтерского учета, которые включают в себя первичное наблюдение, измерение в стоимостном выражении, регулярную группировку данных о хозяйственных операциях и итоговое обобщение результатов хозяйствования.

В рамках данного понятия она считается одной из частей системы регулирования бухгалтерского учета в России и должна создаваться в соответствии с нормативной документацией, а также отчетностью по состоянию финансов.

Для чего нужна

Формированием данной политики занимаются для достижения различных целей бухгалтерского учета и уплаты налогов, налогового планирования.

Но основные её функции таковы:

• предоставление наиболее полных данных о деятельности и имуществе, сведений о деятельности предприятия в виде отчетности;
• передача необходимой информации как для заинтересованных пользователей внутри организации, так и для внешних субъектов;
• оценка рисков и обеспечение устойчивого финансового положения фирмы, выявление и оценка имеющихся резервов.

Нормативная база

При разработке и осуществления внутренней политики, касающейся бухгалтерского учета, следует ориентироваться на акты четырех уровней:

• Законы и иные акты федеральных органов власти нашей страны, включая президентские указы, документы, изданные различными ведомствами.
• Стандарты. Прежде всего те, которые регулируют процессы бухгалтерского учета.
• Постановления и инструкции, рекомендательные материалы Минфина и различных иных ведомств.
• Внутренние правила самой организации.

Прежде всего, следует исходить из положений следующих НПА:

• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
• Важные нормы содержатся в Гражданском кодексе РФ и Налоговом Кодексе РФ.
• Большую роль играет и Постановление Правительства РФ от 06.03.98 N 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности».

Учетные стандарты считаются сводами основополагающих правил, которые устанавливают процедуры действий по учету и оценке одного или нескольких определенных объектов, а также содержат требования к составу сведений бухгалтерских отчетных документов. Они находятся на втором уровне законодательства.

Виды учетной политики

Обычно выделяют три вида данной политики предприятий:

• по бухучету;
• по налогообложению;
• для отчетности, предусмотренной международными стандартами.

Последний вид применяется в международных организациях или на предприятиях с иностранными партнерами. Это распространенная практика, но она касается не всех. Поэтому будут описаны только первые два типа.

Для целей бухучета

В этом направлении политики освещаются организационные вопросы функционирования бухгалтерского дела на предприятии.

Бухгалтерам следует исходить из таких основных правил:

• Полноценное отображение каждой деловой операции. Это позволяет оценить все факторы экономической активности и детально проанализировать их.
  Учет текущей хозяйственной активности. Он должен быть своевременным.
• Приоритетное внимание на экономические основы деятельности, отражаемой в отчетности, по сравнению с их правовой формой.

Такой документ обычно содержит следующие разделы:

• учет операций, связанных с внеоборотными активами и строительством;
• учет материально-производственных запасов;
• учет нематериальных активов;
• бухгалтерское отражение ситуации с основными средствами;
• принципы осуществления учета финансовых вложений;
• правила отражения затрат, связанных с полученными займами и кредитами;
• общие нормы учета, классификации доходов и распространения сведений о них;
• нормы, особенности учета текущих и будущих затрат, правила определения их типов;
• учет налогообложения прибыли — касается признания налоговых обязательств, учета налога на прибыль, правил раскрытия информации о нем в финансовой отчетности;
• специфика составления отчетности;
• различные приложения.

Для целей налогообложения

Налоговая учетная политика ведется для правильного определения налоговой базы и общих расходов по уплате налогов. Её применяют в любых ситуациях, когда допускается применение различных способов учета или законодательство не дает четких указаний на этот счет.

Структура рассматриваемого документа зависит от особенностей уплачиваемого налога.

Если речь идет о налоге на прибыль, то предусматривают следующее:

• принципы и пути расчета доходов и расходов;
• применяемые на предприятии методы начисления амортизации и ситуации, в которых используется амортизационная премия;
• процедуры списания отработанных материалов и товаров, а также определения стоимости их приобретения;
• способ оценивания стоимости незавершенного производства;
• правила и процедуры отражения факта создания налоговых резервов.

Каково влияние на показатели бухгалтерской отчетности

Результаты изучения финансового положения основаны на данных балансовых статей и строк отчета о прибылях и убытках. Особенности учетной политики разных фирм затрудняют сравнение их показателей, фиксируемых в отчетной документации.

Кроме того, аналитик, готовящий окончательный документ для иных пользователей, должен делать пояснения о важных аспектах. В некоторых случаях учетную политику изучают банки и другие кредиторы.

Пример влияния методов рассматриваемой политики на показатели приводится в таблице.

Учетное правило	Допустимые способы	Специфика отражения в бухгалтерском балансе	Отражение в отчетности о прибылях и убытках
Раздел расчета амортизации для основных средств	Линейный. Расчет уменьшаемого остатка. Списание стоимости в зависимости от срока полезного использования. Пропорциональное списание по объему продукции.	При нелинейных расчетах суммы начисленной амортизации в начале эксплуатации будет выявлена меньшая остаточная стоимость на балансе. Это приведет к снижению отражаемой стоимости внеоборотных активов.	Суммы будут больше, чем при других методах в начале эксплуатационного периода. Это найдет отражение в увеличенной стоимости затрат за отчетный период и снижения величины прибыли без учета налогов (до налогообложения)

Учетная политика организации в 2018 году

Бухгалтера и иные ответственные работники обычно знают её принципы и положения. Однако в 2018 г. был внесен ряд изменений, касающийся применения международных стандартов финансовой отчетности, приведения ПБУ в соответствие с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402. 

Кем, как часто и как разрабатывается

За разработку учетной политики отвечает человек, в обязанности которого согласно распоряжениям руководства предприятием входит контроль за ведением бухгалтерского учета. Обычно это главбух.

Закон не указывает периодичность изменения УП. Но он определяет сроки её разработки и обстоятельства её изменения.

Ст. 8 упомянутого ФЗ о бухучете гласит, что её следует применять последовательно из года в год. В п. 9 ПБУ 1/2008 сказано, что её нужно принять не более чем за 90 дней с момента регистрации новой организации.

Методы, способы и процедуры, отдельные положения учетной деятельности, которые указаны в УП, вступают в силу с 1 января года, который наступает за годом её принятия. Дополнения вступают в действие сразу же.

УП меняется в следующих обстоятельствах:

• При изменении требований законодательства России, федеральных или отраслевых стандартов.
• При создании или переходе на новый метод учета, использование которого повышает качество информации об объекте, подлежащем данному учету.
• При принципиальных изменениях среды функционирования субъекта хозяйственной деятельности.

Способ составления учетной политики не регламентируется правовыми нормами.

Но при её формировании обычно рассматриваются следующие ключевые вопросы:

• методика учетных действий с товарами, применяемая в торговых организациях;
• рабочий план счетов;
• разработанные и применяемые в организации формы первичной документации — сегодня они необязательны, но в случае применения их нужно утвердить в рамках УП;
• применяемые способы и методика учета ТМЦ;
• методика расчета выручки от выполненных работ или оказанных услуг;
• метод ведения учета и дальнейшего распределения полученных доходов и осуществленных расходов;
• методы амортизационных расчетов.

Что входит в состав

В тексте УП фирмы должны быть отражены её правила по примерно такому кругу вопросов:

• Список нормативных актов, которые она применяет для организации и ведения учетной деятельности. Обычно указывают закон о бухучете, различные стандарты, ПБУ, ведомственные распоряжения.
• Положения о рабочем плане счетов. Он должен входить в УП как дополнение или приложение.
• Формы «первички». То есть, первичной документации. Это же касается и форм регистров, применяемых для бухгалтерии и налогообложения. Организация может применять как стандартные шаблоны документов, так и разработанные самостоятельно.
• Амортизационные проблемы. В УП указывают, периодичность амортизации и способы расчета.
• Распределение функциональных обязанностей. Указываются должности людей, ответственных за различные действия по организации и ведению корпоративного учета.
• Правила и нормы по стоимостным лимитам для основных средств, процедура их переоценки.
• Учетные действия, касающиеся доходов и расходов организации.
• Порядок и критерии выявления и исправления ошибок.
• Правила учета сырья, готовой продукции и товаров.
• Иное.

Структура чисто бухгалтерских разделов УП обычно примерно одинакова для всех субъектов хозяйствования. Но разделы, касающиеся налогообложения зависят от используемого режима.

Выделим общие позиции:

• Сведения о налоговой системе. Если применяются несколько систем, то регламентируется порядок раздельного учета.
• Описание способов уплаты налогов в подразделениях, размещенных вне основного офиса.
• Перечень имеющихся льгот по налогам и ситуации их действия.

Методические аспекты

Есть два взгляда на методологическую сторону УП:

• Согласно одной позиции методы сводятся к способам бухучета. Их выбор и широкое использование влияет на отражение ситуации с имуществом и финансового положения корпорации или фирмы.
• Другая позиция более широкая. Согласно ей к методологии относят все моменты, влияющие на формирование оценки результатов функционирования организации с финансовой точки зрения и на анализ её имущества.

В любом случае при выборе или разработке методов следует учитывать следующие принципы учетной политики:

• четкое выделение имущества организации;
• постоянство её деятельности;
• последовательная реализация УП, оптимальный выбор учетных методов и приемов;
• четкое определение периода, к которому относятся хозяйственные операции.

Общие требования к составлению

Как уже упоминалось, законодательство не регулирует способы и пути формирования УП. Однако, есть общие принципы, которых следует придерживаться.

Некоторые из них уже упоминались:

• постоянство деятельности;
• полнота отражения всех фактов хозяйствования;
• своевременность;
• непротиворечивость — определяется как тождество информации аналитического учета сведениям об остаткам на счетах синтетического учета. Должно соблюдаться в последний календарный день месяца;
• рациональность;
• существенность — рациональное ведение хозяйства обеспечивается на основе имеющихся условий и размера организации;
• выделение имущества организации из имущества собственников и других организаций;
• осмотрительность — означает приоритетность признания расходов и обязательств над признанием доходов и активов, формирование скрытых резервов не допускается;
• формирование оснований и источников, которые следует применять при создании УП — выбирается метод, разрешенный законодательством, допускаемый стандартами МСФО или предусмотренный ПБУ, если нет указаний в иных нормативных документах; при использовании МСФО могут применяться национальные нормы, не противоречащие им;
• последовательность применения учетной политики;
• приоритет содержания перед формой — следует отдавать приоритет не правовой форме факторов хозяйствования, а их экономическому содержанию и обстановке осуществления хозяйственной деятельности;
• соблюдение организационной части УП — её оформляют в виде приказов и иной документации согласно правилам организации;
• временная определенность фиксируемых событий хозяйственной деятельности.

Нужно ли сшивать документ?

УП не относится к документам, которые нужно обязательно сшивать. Но если она сшивается, то скрепляется печатью и подписями руководителей организации.

Ставится ли печать?

УП считается внутренним документом фирмы.

Поэтому на ней не ставят печать за исключением ряда случаев:

• Например, её нужно ставить, если документ закрепляется грифом «Утверждено» с датой и подписью утверждающего. Тогда печать ставят на графе.
• Если документ предоставляют сторонним пользователям, то делают копию и на ней ставят печать с записью «Копия верна».

Порядок и сроки утверждения

Напомним некоторые положения касательно процедуры и сроков утверждения. Закон не регулирует вопросы порядка, но есть положения, касающиеся сроков.

Кем утверждается

УП предприятия продумывается и создается главбухом или иным лицом, отвечающим за ведение бухучета. Но утверждает её руководитель организации.

Приказ об утверждении учетной политики

Ежегодно или нет

Есть мнение, что учетную политику нужно обязательно менять каждый год. Оно ошибочное. Политику достаточно принять один раз.

Она корректируется при таких обстоятельствах:

• изменения в законодательстве, регулирующем правила организации бухгалтерского и налогового учета, стандартов;
• разработке и реализации более качественных методов учета;
• значительные изменения обстановки хозяйствования — например, при смене владельцев, реорганизации, отказе от некоторых направлений бизнеса, освоении видов деятельности.

Каков срок для вновь созданной организации

Новые организации создают учетную политику за 90 дней с момента её создания и занесения сведений в ЕГРЮЛ. Это предусмотрено ст. 313 НК РФ, а также п.9. гл.2 ПБУ 1/2008.

Нужна ли регистрация в ФНС

В ФНС сдается бухгалтерская отчетность. Стало быть, необходимость предоставления документа зависит от его включения в неё.

Перечень документов регламентируется п. 5 ПБУ 4/99. УП организации в нем не упоминается.

Однако в соответствии с п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна подавать пояснительную записку, в которой указываются принятые в рамках учетной политики способы бухгалтерского учета. С этой целью иногда организации прилагают свою УП в нарушение законных требований, касающихся полноты раскрытия информации в упомянутой записке.

Как происходит ознакомление?

Определенного порядка ознакомления с учетной политикой нет. Информация о ней публикуется в отчетности.

Срок действия

Период действия УП предприятия неограничен. В приказе устанавливается только начальная дата её функционирования. Выше указаны обстоятельства возможного изменения.

Как часто надо менять?

Менять учетную политику надо в зависимости от потребности в изменениях. Основания приводились выше.

Приказ на продление УП

Раскрытие информации

Организация обязана раскрывать выбранные способы бухучета, которые оказывают значительное влияние на анализ и решения пользователей отчетности. К таким относят способы, информация о применении которых необходима для точной оценки финансового состояния. Сведения об УП указываются в отчетности предприятия.

В отчетности раскрывают способы амортизации различных активов, оценки запасов и продукции, расчета прибыли. В целом, структура и конкретные сведения об учетной политике, которые подаются в отчетности, устанавливаются правовыми актами РФ.

Если в отчетности дается не вся информация, касающаяся учетной политики, то раскрывать нужно, как минимум, в аспектах, которые имеют прямое отношение к публикуемым сведениям. Допущения, применяемые согласно ПБУ 1/98, не подлежат обязательному раскрытию в бухгалтерских отчетных документах.

Необязательно подавать информацию об УП в промежуточной отчетности, если не было изменений по сравнению с предыдущим отчетным периодом, когда сведения были опубликованы. Изменения в УП, которые оказали или могут оказать серьезное влияние на финансовое состояние, движение наличности, подлежат публикации. Информация о них подается отдельно в отчетных документах.

Изменения, которые будут реализованы в следующем отчетном году, описываются в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности.

Анализ и аудит

Учетную политику анализируют и подвергают аудиту в таких ситуациях:

• независимая аудиторская проверка;
• решение собственных задач фирмы — например, планирование, расчет налогов, ценовая политика;
  иные ситуации.

Анализ позволяет сделать следующее:

• установить различия в базе расчета прибыли для учета и для выплаты налогов — изучают стоимостную оценку активов и доходов, расходов и обязательств;
• выявить регулярных и периодических отличий в определении прибыли;
• определить основных рисков в элементах учетной политики;
• сформированть мнения об УП.

Что считается нарушением?

Нарушений учетной политики много. Поэтому нарушениями считаются многие действия.

Перечислим наиболее распространенные:

• нет приказа об утверждении УП;
• несоответствие приказа положениям правовых норм о бухучете;
• недостаточное отражение сведений об учетной политике для её полноценной реализации;
• отсутствие или неполнота данных об учетной политике в отчетных документах организации;
• наличие необоснованных изменений учетной политики;
• применение устаревших правовых норм и ссылки на них;
• отсутствие определенной законодательной базы при разработке корпоративной УП;
• осуществление учетной деятельности по старым нормам, которое может привести к наложению различных штрафов.

Как исправить?

Метод исправления обусловлен выявленными нарушениями.

Если нет приказа, то он принимается, устраняются нестыковки с законодательством, происходит отказ от изменений УП, осуществляется переквалификация или повышение квалификации персонала. Принимаются  и иные меры.

Порядок внесения изменений

Согласно ПБУ 1/2008, учетная политика меняется также, как и принимается. Её меняют с помощью приказа по фирме.

Изменения начинают действовать с начала отчетного года, если его причины не обуславливают иную дату. Если они вызваны переменами в законодательстве, то они отражаются в отчетных документах по правилам, установленным измененным законодательством.

В иных случаях или при отсутствии правил, они отражаются ретроспективно.  Фирмы, использующие упрощенную систему бухучета, имеют право на перспективную фиксацию движения денег, за исключенным обстоятельств, предусмотренных законом.

Во всех указанных ситуациях идет речь об изменениях, которые оказывают или могут оказать значительное влияние на результаты оценки финансового положения компании.

Приказ об изменении учетной политики

Особенности и примеры

Для кредитных организаций

Учетная политика кредитных учреждений имеет свои особенности, связанные с данным бизнесом.

Учетная политика Юникредитбанка

На примере от Юникредитбанка видно, что она может включать:

• правила учета уставного капитала;
• методологию оценки ценных бумаг;
• учет операций с валютами других государств;
• учет действий по размещению имеющихся средств и привлечению новых.

Для торговой фирмы

Торговой организации нужно учитывать следующие нюансы:

• установление правил и процедур по учету товаров и торговой наценке;
• методы списания себестоимости реализованных товаров;
• учетные операции с тарой и упаковкой;
• правила учетной деятельности по отношению к транспортным затратам;
• учет продажных расходов;
• регламентация особенностей учета НДС;
• освещение важных или проблемных аспектов инвентаризации.

Примерная политика торговой фирмы прилагается.

Учетная политика для торговли на ОСНО

Учетная политика для торговой организации

Для некоммерческой организации

Ключевым принципом отнесения организации к некоммерческой служит отсутствие прибыли как цели деятельности.

Получение прибыли не считается самоцелью. Это учитывают и ПБУ.

Согласно закону, есть ряд ПБУ, которые не применимы к НКО:

• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
• ПБУ 10/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Также есть ПБУ, от использования которых НКО могут отказаться:

• 17/02 «Учет расходов на Ниокр»;
• 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• 16/02 «Информация по прекращенной деятельности»;
• 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
• 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
• 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль»;
• 7/98 «События после отчетной даты».
• 12/2010 «Информация по сегментам».

В учетной политике НКО учитывают, что они должны формировать такие виды отчетности:

• бухгалтерская;
• отчетность, которая сдается во внебюджетные фонды;
• налоговая отчетность;
• отчетность для статистических органов;
• специальные типы отчетности.

Образец 2018 для учетной политики НКО приложен.

Учетная политика для целей бухучета для НКО

Учетная политика для целей налогообложения для НКО

Для фирм на УСН

ИП и юрлица, находящиеся на упрощенной схеме налогообложения «Доходы 6%», рассчитывают единый налог исходя из полученных доходов без учета понесенных расходов. То есть, нужно детально описать механизм учета дохода и расчета суммы налога.

Основные элементы УП должны быть такими:

• утверждение схемы налогообложения , соответствующей системе «Доходы 6%»;
• описание процедуры и порядка учета налогооблагаемых доходов;
• указание правил и способа учета доходов, появившихся вследствие переоценки валютных ценностей;
• описание специфики учета денег, которые вносятся во внебюджетные фонды;
• утвердить детально описанный порядок расчета авансовых выплат и налога;
• включить в состав УП график уплаты налогов и сборов.

Образец УП на УСН

При схеме «Доходы минус расходы 15%»

При данной системе налог рассчитывается с учетом понесенных расходов. В таком случае в УП рассматриваются не только вопросы определения доходов и пути признания элементов расходной части. В УП такого предприятия особое внимание должно уделяться учету основных средств, затрат связанных с реализацией, товарно-материальных ценностей.

Составители УП понимают, что амортизационные отчисления учитываются как расходы, то есть они уменьшают налоги. Поэтому регламентируется порядок определения начальной стоимости основных средств в момент их постановки на учет. Также указывается способ начисления амортизации, определения срока полезного использования, необходимые формулы.

В положениях о бухгалтерском учете для учетной политики организации, касающихся ТМЦ, пишут о составе различных материальных расходов, стоимости продукции, подлежащей реализации, заготовительных работ и определяют порядок списания проданного.

В рамках затрат на реализацию определяют перечень реализационных расходов, периодичность контроля за соответствием суммы расходов установленному лимиту. Учитывая убытки, указывая права на списание убытков предыдущих периодов и порядок уплаты минимального налога.

Для компаний на ОСНО

Компании и предприниматели выбирают ОСНО, если они реализуют продукцию крупным хозяйственным субъектам, которые работают и платят НДС, нуждаясь в вычетах по налогам.

Когда ОСНО становится основным налоговым режимом, предусматриваются разнообразные нюансы расчета доходов, налогов выплат, отражения сведений. Они могут быть прописаны в УП. УП для ОСНО по своей структуре намного проще.

Она формируется на основе таких правил:

• составление в произвольной форме;
• содержание ключевых аспектов процесса учета и отчетности, различных организационно-технических особенностей;
• специфика налогового учета;
• обозначение способов бухгалтерского учета. Их не описывают, если речь идет об индивидуальном предпринимателе, который его не ведет;
• соответствие нормам НК РФ;
• самостоятельное определение структуры;
• зависимость объема УП от детализации информации.

Пример учетной политики смотрите ниже.

УП на ОСНО

Для ООО

При создании учетной политики ООО руководствуются такими правилами:

• обозначают методы учета, которые не подлежат изменению за год;
• отображаются только моменты, выбор которых предусмотрен законодательством;
• описываются возможности учета реализуемых операций или тех, которые планируется реализовать;
• максимально возможное сближение методов бухгалтерского и налогового учета;
• внесение дополнений по мере изменения хозяйственной деятельности.

Пример политики приложен.

Учетная-политика-ООО-ЕНВД-образец

Иные нюансы

Предприниматели и государства ведут разнообразную экономическую деятельность. Единый рецепт УП, пригодный для всех, выписать невозможно. В любом случае следует руководствоваться описанными в этой статье нормами.

Обычно некоммерческие организации не стремятся получить прибыль. Но иногда они оказывают платные услуги. Тогда в рабочем плане указываются счета, по состоянию которых рассчитываются доходы и расходы от коммерческих действий.

Если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, то указывается методика перерасчета валюты иностранных государств. Также необходимо отражать методы расчета курса и курсовых разниц, информацию о ВЭД, специфику расчетов в рублях и в другой валюте.

Бухгалтерский учет

---

Поделиться