Необходимо отнести к убыткам и снять с балансового учёта вышедшие из строя орудия труда? Для этого потребуется создать специальную комиссию.
Её решение оформляется актом на списание объекта ОС. Такой документ, заверенный руководителем, является основанием для проставления в инвентарной карточке отметки о выбытии предмета.
Термины и понятия
Основное средство – это имущество предприятия, которое не применяется в качестве сырья для производства или товара для продажи. Срок полезного использования (СПИ) объекта должен превышать год.
Согласно ст. 256, 257 НК РФ, п. 4, 5 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость ОС имеет нижний предел:
- в бухгалтерском учёте его значение устанавливается учётной политикой и не может быть больше 40 тысяч рублей;
- в налоговом учёте величина этого показателя варьируется от 100 тысяч рублей.
Если имущество не отвечает требованиям, заявленным выше, то оно не учитывается в составе ОС и не амортизируется, то есть, его стоимость в процессе износа не переходит на произведённый продукт.
Чтобы определить выбытие и обновление ОС, составляется баланс. В нём соотносятся имеющиеся в наличии предметы с учётом их обесценивания и вывода из эксплуатации, а также вводимые объекты.
Для списания основного средства его относят к убыткам с извлечением из баланса и снимают с балансового учёта.
Нормативная база
Нормы ведения бухучёта и отчётности утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34Н. ОС отнесены к статьям бухгалтерского учёта и сформулированы правила их оценки.
Группе основных средств принадлежат:
- материальные и вещественные ценности, которые применяются в качестве средств труда или для управления в течение интервала, длительность которого превышает один год (здания, оборудование, приборы, ТС, вычислительные машины);
- вложения в мелиоративные работы;
- находящиеся в собственности природные ресурсы.
Погашение стоимости ОС осуществляется путём начисления амортизации в период его СПИ.
Независимо от результатов работы компании применяется один из способов списания, перечисленных ниже:
- линейный;
- снижение стоимости соразмерно объёму производства;
- уменьшение остатка;
- по продолжительности периода, в течение которого объект приносит экономическую выгоду.
К исключениям относят следующие ситуации:
- ОС некоммерческой структуры списанию не подлежат;
- не погашается стоимость участков земли и ресурсов мира природы.
Материальные ценности, оставшиеся после выбытия непригодных к эксплуатации активов, приходуются по рыночной цене на дату осуществления операции.
Выбытие ОС регламентируется разделом V Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н:
- стоимость предмета, который не планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия, или не способного приносить доход в дальнейшем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта;
- если актив выбывает в результате сделки купли-продажи, то выручка принимается к учёту в размере, согласованном сторонами;
- доходы и расходы от списания ОС отражаются в бухучёте в том же интервале, к которому они относятся, и зачисляются на счёт прибылей и убытков в качестве прочих.
Причины
Объект подлежит списанию в следующих случаях:
- продажа;
- прекращение использования по причине утраты стоимости в связи с ростом технического прогресса или производственных качеств в результате работы или бездействия;
- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и другой чрезвычайной ситуации;
- передача в уставной капитал сторонней компании или паевой фонд;
- заключение договора мены или дарения;
- внесение в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности;
- установление факта недостачи или порчи актива в процессе инвентаризации;
- частичный демонтаж при проведении реконструкции.

Как правильно заполнить авансовый отчет по командировке? Узнайте тут.
Списание основных средств в 2019 году
Процедура осуществляется на основании норм, закреплённых в Приказе Минфина РФ от 13.10.2003 N 91Н. Согласно Методическим рекомендациям, утверждённым этим документом, выбытие актива признаётся на дату прекращения действия положений принятия их к бухгалтерскому учёту.
Порядок и правила процедуры
Если объект пришёл в негодность или устарел, его списывают, опираясь на нормы, установленные Методическими указаниями по учёту ОС, Письмом Минфина РФ от 25.12.2015 N 07-01-06_76480 и ПБУ 6/01.
Основания
Поводом для проставления в инвентарной карточке ОС-6 отметки о выбытии актива является акт, утверждённый руководителем предприятия.
Для полностью самортизированого предмета порядок действий не меняется.
В случае, когда демонтаж занимает длительный период, можно провести досрочное списание. Для этого потребуется приказ директора, составленный в произвольной форме.
Согласно Письму Минфина РФ от 13.06.2013 N 03-05-05-01_21929, документ должен содержать постановление о списании ОС или о прекращении его использования и начале демонтажа.
Пошаговая инструкция
Чтобы правильно оформить списание основного средства пришедшего в негодность, необходимо придерживаться следующего алгоритма:
- распоряжением руководителя формируется группа лиц, которая определит пригодность ОС для дальнейшей эксплуатации, рассмотрит вероятность и рентабельность ремонта, оформит необходимые бумаги;
- комиссия составляет акт на списание по форме ОС-4;
- бухгалтер осуществляет оприходование подходящих для дальнейшего использования агрегатов и материалов;
- в инвентарной карточке проставляется отметка о выбытии;
- финансовые результаты списания зачисляются на счёт прибылей и убытков и отражаются в бухучёте.
Действия и состав комиссии
Согласно Приказу Минфина РФ от 13.10.2003 N 91Н списание ОС производится по решению специального органа, созданного по распоряжению руководителя организации.
Для участия в работе приглашается соответствующие должностные лица:
- бухгалтер;
- технические специалисты;
- сотрудники, обеспечивающие сохранность актива.
Уполномоченная группа проводит экспертизу основных средств для списания.
Процедура состоит из следующих этапов:
- осмотр ОС;
- установление причин;
- выявление виновных;
- определение возможности дальнейшего использования объекта или его составляющих, оценка их рыночной стоимости;
- контроль изъятия деталей;
- составление акта на списание основного средства.
Образец приказа о создании комиссии по списанию основного средства
Для ОС стоимостью до 40 000 рублей
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 малоценные основные средства списываются в расходы при передаче в эксплуатацию.
Если малое предприятие имеет право вести упрощённый учёт, то оно может относить подобное имущество к затратам по обычным видам деятельности в момент приобретения в следующих случаях:
- объект предназначен для управленческих нужд;
- организация является микропредприятием (численность до 15 человек, доходы до 120 млн. рублей в год);
- остатки материально-производственных запасов несущественны, то есть информация об их наличии не способна повлиять на решение пользователей отчётности.
С остаточной стоимостью
Если объект списывается до истечения его СПИ (срока полезного использования), то затраты на ликвидацию можно учесть в составе внереализационных расходов.
Решение необходимо оформить приказом руководителя. Стоимость актива, которую не получилось самортизировать, уменьшает налог на прибыль.
С забаланса
В ситуации, когда необходимо учесть выбытие ОС, находящегося в имущественном найме или лизинге, арендатор (лизингополучатель) делает проводки по счёту 001.
Морально устаревших
Если актив больше не способен приносить экономическую выгоду он подлежит снятию с балансового учёта. Для этого потребуется удостовериться в целесообразности принятого решения, оформить соответствующий документ, устанавливающий событие, и заполнить инвентарную карточку.
Ниже приведён пример причины списания основных средств в акте для рассматриваемой ситуации:
Системный блок компьютера подлежит списанию из-за морального износа путём продажи на утилизацию. В данном случае остаточная стоимость признаётся прочим расходом, а обязанность восстановления НДС не предусмотрена согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.
За счет виновных лиц
Если установлен сотрудник, в результате действий которого ОС вышло из строя, списание производится следующим образом:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
01 | 01 | Списана балансовая стоимость выбывшего объекта. |
02 | 01 | Отражена накопленная амортизация. |
94 | 01 | Списана остаточная стоимость. |
Предусмотрен ли лимит списания?
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 конкретный предел стоимости для отнесения актива к той или иной категории ОС устанавливается в учетной политике.
Документальное оформление
Чтобы списание группы объектов основных средств прошло в соответствии с действующими нормами законодательства, в первую очередь важно правильно заполнить необходимые бумаги.
Положение (образец)
Для закрепления порядка выбытия ОС многие организации издают специальный регламент, в котором содержится следующая информация:
- случаи, в которых производится списание, и нюансы оформления;
- правила работы комиссии и как её создать;
- формы документов.
Положение о порядке поступления, учета и выбытия основных средств
Служебная записка/ходатайство (образец)
Чтобы официально уведомить руководителя о необходимости списания ОС потребуется составить докладную бумагу в свободной форме.
Например, она может выглядеть так:
Служебная записка о необходимости списания ОС
Акт осмотра (образец)
Форма такого документа не установлена законодательством, поэтому её нужно разработать самостоятельно и закрепить в учётной политике.
Сведения, которые необходимо включить в обязательном порядке, перечислены ниже:
- основные характеристики объекта;
- результаты обследования;
- постановление комиссии.
Акт о выявленных дефектах (осмотра)
Дефектная ведомость (образец)
Чтобы подтвердить необходимость выбытия ОС по причине обнаружения изъянов, делающих невозможной дальнейшую эксплуатацию, необходимо составить следующий документ:
Дефектная ведомость (пример 2)
Ведомость заверяется подписями уполномоченных лиц и ответственного работника.

Кто должен вести табель учета рабочего времени? Узнайте тут.
Каким должен быть отдых между сменами при сменном графике работы? Читайте здесь.
Техническое заключение (образец)
Чтобы определить работоспособность оборудования и причины выхода из строя обращаются к специалистам.
Результаты произведённых процедур можно оформить как акт технической экспертизы, который включает следующую информацию:
- тип, модель, год выпуска объекта;
- результаты осмотра;
- выводы о наличии и причинах неисправностей, объёме требующегося ремонта и его стоимости;
- степень износа;
- итоговые рекомендации о списании и пригодности к дальнейшему использованию.
Акт технического состояния оборудования
Протокол комиссии (образец)
Для определения целесообразности выбытия рассматриваемых ОС проводится совещание, результатом которого становится документ, содержащий данные, представленные ниже:
- первоначальная стоимость объекта;
- характер износа;
- пригодность для дальнейшей эксплуатации;
- постановление о разрешении списания.
Приказ/распоряжение (форма и заполненный образец)
Специального бланка постановления о выбытии ОС законодательством не установлено.
Потому документ можно заполнить в свободной форме.
Например:
Образец приказа о списании основного средства
Акт на списание (образец заполнения)
Итоговой документ составляется по форме ОС-4.
В нём указывают данные о выбывающем ОС:
- дата принятия к учёту;
- год выпуска;
- период ввода в эксплуатацию;
- СПИ;
- первоначальная стоимость;
- начисленная амортизация;
- проведённые переоценки;
- ремонты;
- причины списания;
- состояния основных частей.
Бланк акта списания основных средств можно скачать бесплатно на сайте Федеральной службы государственной статистики или на нашем сайте:
Бухгалтерские проводки
Можно выделить три причины выбытия объекта ОС и в каждом случае корреспонденция счетов будет иметь свои особенности.
При ликвидации предмета таблица проводок выглядит следующим образом:
Д | К | Операция | |
91 | 70 (69, 10) | К расходам относят | стоимость работ по демонтажу, выполненных сотрудниками предприятия |
91 | 60 | затраты на ликвидацию, осуществлённую подрядчиком | |
02 | 01 | Списание начисленной амортизации | |
91 | 01 | Включение в расходы остаточной стоимости ОС | |
10 | 91 | Полученные МПЗ приняты к учёту |
Если объект передаётся в уставной капитал, взнос учитывают на счёте 58 (Финансовые вложения). При переходе права собственности продажная цена отражается в составе прочих расходов.
Списание остаточной стоимости
Разницу между первоначальной ценой предмета и начисленной амортизацией относят к прочим расходам (счёт 91).
Полностью самортизированных ОС
Выбытие предмета, имеющего износ, равный 100%, отражается на счетах бухучёта следующим образом:
Операция | Д | К |
Списание первоначально стоимости | 01 | 01 |
Списание начисленной амортизации | 02 | 01 |
Оприходование узлов, годных к дальнейшей эксплуатации | 10 | 91 |
Оприходование металлолома | 10 | 91 |
Зарплата работников, выполнивших демонтаж | 91 | 70 |
Отчисление обязательных взносов | 91 | 69 |
Финансовый результат | ||
Прибыль | 91 | 99 |
Убыток | 99 | 91 |
Амортизации на УСН
Если стоимость приобретённого ОС была включена в расходы, то в случае продажи объекта потребуется пересчёт налоговой базы (глава 26.2 НК РФ).
Для этого ранее учтённые затраты меняют на сумму амортизации, начисленной за время эксплуатации в период применения упрощёнки. В рассматриваемой ситуации продажную стоимость ОС включают в доходы, а в расходы ничего не списывают.
ОС на забалансовый счет
В зависимости от того, где будет числиться актив – на балансе арендатора или арендодателя, проводки делаются по счёту 001 или 011 соответственно.
Например:
Д | 001 | Предмет получен во временное пользование |
К | 001 | Имущество возвращено |
Оприходование металлолома от списания
В соответствии с Приказом Минфина 91Н металлические остатки изделия принимают к учёту по рыночной цене. Для обобщения информации предназначен счёт 10 «Материалы», а наличие и движение отражают на субсчёте 10-6.
Как отсторнировать?
Чтоб провести возврат объекта ОС покупателем, необходимо произвести следующие записи:
Д | К | Операция |
62 | 91 | Стоимость возвращённого актива |
91 | 01 | Остаточная стоимость |
Как отразить в 1с?
Чтобы прекратить учёт отдельно взятого ОС на балансовых счетах нужно придерживаться алгоритма, представленного ниже:
- вверху на панели инструментов выбрать кнопку «Основные средства НМА, НПА»;
- в открывшемся меню найти пункт «выбытие»;
- выбрать раздел, соответствующий ситуации, например, «Списание объектов ОС, НМА, НПА», если выбывает офисный стол;
- далее необходимо создать документ с помощью одноимённой кнопки, расположенной в левом верхнем углу, открывшегося окна;
- в появившейся форме из выпадающего меню нужно выбрать соответствующий вид списания, в данном случае – это «Списание собственных ОС на балансе (101, 102, 103);
- во вкладке «Общие сведения» указывают место хранения, подразделение и реквизиты документа-основания;
- в следующем разделе выбирают ОС, подлежащее выбытию;
- для определения балансовой стоимости предусмотрена специальная кнопка – «Рассчитать»;
- далее указывают причину списания;
- комиссию можно выбрать из перечня постоянно действующих органов или заполнить вручную;
- из «Типовых операций» выбирают пункт, соответствующий причине списания;
- дополнительные реквизиты заполняются автоматически, вручную вводят КПС и статью прочих расходов;
- далее нажимают кнопку «провести и закрыть»;
- бухгалтерская операция совершена.
Налоговый учет
Порядок отражения доходов и расходов от списания ОС при расчёте обязательных взносов зависит от причин выбытия.

Как часто разрабатывается учетная политика организации? Узнайте тут.
Особенности
Если СПИ актива ещё не истек, а эксплуатация по различным причинам уже невозможна, его нужно списать. Издержки на ликвидацию можно учесть в составе внереализационных расходов.
Согласно нормам НК РФ необходимо учесть некоторые нюансы:
- остаточная стоимость ОС уменьшает налог на прибыль, но учитывается в расходах по-разному, в зависимости от метода начисления амортизации;
- решение о демонтаже объекта принимается приказом директора;
- если разборка в принципе не нужна, например, актив сгорел при пожаре, первичными документами оформляют вывоз мусора, иначе ФНС посчитает, что ликвидация не проводилась.
НДС
В письме ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3_7167@ на основании позиции ВАС сделан вывод, что суммы налога, ранее принятые к вычету по приобретённым активам, списываемым с износом менее 100%, восстанавливать не нужно.
У организаций, не имеющих лицензии, нередко возникают вопросы о реализации металлолома и учёте соответствующего дохода, образовавшегося от списания основных средств.
НДС такие операции не облагаются.
Об этом говорится в письме Минфина РФ от 02.09.2015 N 03-07-07_50555, который относит к исключениям ситуацию с продажей лома металла, полученного в результате демонтажа собственного ОС.
Налог на прибыль
Можно выделить два основания для снятия актива с баланса, напрямую влияющие на расчёт налоговой базы:
- при ликвидации издержки на демонтаж и разница между начальной ценой и начисленной амортизацией включаются в затраты, уменьшающие облагаемую прибыль;
- при продаже выручку уменьшают на расходы, связанные с реализацией, и остаточная стоимость.
При УСН
Организации, применяющие упрощёнку, при ликвидации ОС учитывают во внереализационных доходах рыночную стоимость полученных материальных запасов.
Затраты на демонтаж при этом проводить не нужно.
Выбытие основного средства – это сложная операция, в процессе которой нужно подготовить первичные документы, снять объект с балансового учёта и пересчитать налоговую базу.